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内部控制环境要素对会计信息质量的影响研究

  

  I

ABSTRACT II

一、绪   1

(一)研究背景 1

(二)研究意义 1

二、内部控制与会计信息质量相关理论 2

(一)内部控制相关理论 2

(二)会计信息质量相关理论 2

(三)内部控制在会计信息质量中的作用 4

三、内部控制环境要素对会计信息质量的影响 5

(一)内部控制环境对会计信息质量的影响 5

(二)风险评价对会计信息质量的影响 8

(三)内部控制活动对会计信息质量的影响 8

(四)信息与沟通对会计信息质量的影响 9

(五)内部监督对会计信息质量的影响 9

四、完善内部控制,提高会计信息质量 10

(一)创建优良的内部控制环境 10

(二)强化企业风险管理 11

(三)确保有效的内部控制活动 12

(四)建立优质的信息与沟通系统 13

(五)提高内部监督质量 14

五、结   15

参考文献 16

  17

 


 

 

 

内部控制环境要素对会计信息质量的影响研究

 

摘要:现阶段,企业会计信息质量状况不尽人意,这一现状不仅给企业自身带来了巨大的损失,也给资本市场带来了极大的冲击。据了解,会计信息质量低下的原因主要是内部控制不健全,具体表现在组织结构不合理、企业文化理念不成熟、人员整体素质偏低、管理者素质不高等几个方面。由此可见,会计信息质量的真实可靠程度与内部控制的健全完善程度息息相关,只有使内部控制系统有效有序地运作,才能切实提高会计信息的质量。

基于上述背景,为达到完善内部控制体系,提高会计信息质量的目的,本文以内部控制和会计信息质量的相关概念为理论基础,从内部控制环境、风险评价、内部控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面分析了内部控制环境对会计信息质量的影响,并就完善内部控制,提高会计信息质量提出了相应的改进对策,具体包括创建优良的内部控制环境、强化企业风险管理、确保有效的内部控制活动、建立优质的信息与沟通系统、提高内部监督质量。通过研究,本文对如何通过完善企业内部控制体系来提高企业会计信息质量产生了一定的借鉴意义。

 

关键词:内部控制;会计信息质量;影响分析


The Impact of Internal Control On The Accounting Information Quality

ABSTRACT

At present, the quality of enterprise's accounting information is imperfect. This situation has not only brought huge losses to the enterprise themselves, but also brought great impact to capital markets. It is understood that the main reason for the poor quality of the accounting information is that the internal control is imperfect which are reflected on unreasonable organization structure, the immature concept of corporate culture, low quality of employees and managers. Thus, the degree of reliability of the accounting information quality is closely related to the degree of perfection of internal control. Only the internal control system operates orderly and efficient, can quality of accounting information be improved effectively.

Based on the above backgroundIn order to perfect the internal control system and improve the quality of accounting informationfirstlythis paper put the relevant concepts of internal control and the quality of accounting information as the theoretical basis. Secondly, this paper analysis the influence of the Imperfect internal control to the quality of accounting information from the aspects of internal control environment, risk assessment, Internal control activities, information and communication, Internal supervision. Finally, this paper put forward the corresponding countermeasures on how to perfect the internal control system and improve the quality of accounting information, including create a good internal control environment, strengthen the risk management, ensure effective internal control activities, set up a good information and communication system and improve the quality of internal supervision. Through the research, this paper produces certain reference significance on how to improve the quality of accounting information by the way of perfecting the internal control system.

 

Key words: Internal control; Quality of accounting information; Analysis of influence


前言

    内部控制环境构成了一个企业的氛围,是影响会计信息质量的首要因素,许多上市公司会计信息失真,并不是没有建立内部控制系统,而是内部控制环境中存在的问题直接或间接地导致了内部控制系统的实效,影响到了会计信息质量,所以完善内部控制环境可以明显促进企业会计信息质量的提高。在现代企业制度下,所有权和经营权分离,资财提供者往往不能亲自参与对企业的管理,而是将企业交托给专门的经理人员经营管理。股东与企业管理人员之间形成了委托代理关系。由于股东不直接参与企业的生产经营,无法观察到管理者的具体行为,而管理者需要向股东报告受托责任的履行情况,这时就需要提供企业的财务报告等相关会计资料,股东根据提供的会计资料判断受托者是否尽心尽职,因此,管理者必须如实报告企业的财务状况和经营业绩,以保证会计信息的真实可靠,而健全的内部控制环境则有助于会计信息质量的提高。

 

一、  

(一)研究背景

高质量的会计信息不但可以为投资者提供有价值的决策参考,而且能促使资本快速运行效率更高、更具价值的企业,从而提高资本市场的资源配置效率。会计信息作为企业经营状况和经济效率效果的重要载体,内部和外部利益相关者了解企业的真实经营状况和相关决策起着重要的作用。现代资本市场很多参与者(包括投资者和潜在的投资者)融资金额巨大,并且市场参与者决定主要是依照被企业披露的会计信息一旦会计信息质量出现问题,对社会造成的损失影响是巨大的

在我国,内部控制制度以法规的形式强制性的进入企业内部经营和管理制度内,其目的之一为了提高会计信息质量并促使资本市场的资源配置效率的快速提高。但由于我国与内部控制相关的法律、法规颁布时间并不长,可用的数据研究阶段其他客观条件的限制,使得我国的内部控制研究有许多进一步的研究空间[1]针对这种情况,本文研究的问题是解释和讨论内部控制如何影响会计信息的质量,从而进一步完善内部控制理论体系,有效的提高会计信息的质量

二)研究意义

会计信息质量的低下不仅搅乱了社会经济的秩序,还给投资者的市场信誉度带来极大的不利影响。为此,法律体系的完善和外部监督制度健全,必须从企业内部制度体系入手,研究制定切实有效相关制度办法,不断企业内部控制制度完进行善,加大对企业会计信息质量的提升力度,增强投资者对企业的信心,投资者的合法权益以及利益相关者的利益进行有效保护本国资本市场的安全平稳运行。 

中国财政部和有关部门正在研究制定、实施和完善企业内部控制制度,进一步规范上市公司的制度规则在企业管理中,内部控制是企业迫切与劣都会在不同程度上左右企业绩效目标能否实现,拥有一套完善科学的内部控制体系是大多数企业最迫切的需求。目前,国内外学术界对会计失真现象这一问题进行了系统的探索、研究、补充完善,一个企业内部管理制度方面的原因,另一个是会计人员素质方面的原因,最重要的是企业内部控制失效引起的。因此内部控制质量是企业亟待解决的问题,这是提高会计信息质量的重要选择

 

二、内部控制与会计信息质量相关理论

(一)内部控制相关理论

1.内部控制的含义

 

根据我国《企业内部控制基本规范》的解释,“内部控制指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的,旨在实现企业控制目标的过程”。

2.内部控制的组成要素

《企业内部控制基本规范》规定内部控制的组成要素有以下五点:

1)内部控制环境

内部控制环境主要指公司董事会和管理层对内部控制的态度、认知度和支持度。控制环境是内部控制的基础。“规范”指出,内部控制环境的要素主要包括企业的治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策和企业文化等[2]

2)风险评价

风险评价指管理层积极地识别并采取相应的行动,来管理对生产经营、财务报告等有影响的内外部风险。

3)控制活动

控制活动指帮助确保管理层的指令得到实施的政策和程序。企业应当根据对风险评估判断的结果,采取相应的的方法和措施,将风险控制在企业可承受的范围内。

4)信息与沟通

信息与沟通指为了使公司职员能快速的识别并执行其职责,企业必须及时、高效地识别并获取企业内外部信息。

5)内部监督

内部监督指内部控制监管部门对内部控制的质量进程进行管理,包括对内部控制质量的持续监控、独立评价或两者结合的方式。

(二)会计信息质量相关理论

1.会计信息质量的含义

会计信息质量是指经过社会公认的会计主体所提供的相关财务会计信息能够满足会计报表使用者共同需要所具备的特质。这里的社会公认主要是指提供的会计信息不能只满足少数利益集团的需要,但也只能在有限范围内提供信息使用者共同需要的会计信息[3]

2.会计信息质量的特征

我国在最新颁布实施的《企业会计准则——基本准则》中规定,会计信息质量的特征包括:

1)可靠性

可靠性规定“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素以及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整”。

2)相关性

相关性规定“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测”。

3)可理解性

可理解性规定“企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用”。

4)可比性

可比性规定“企业的会计核算应当按照规定的会计方法进行处理,会计指标应当保持一致,相互可比”。

(三)内部控制在会计信息质量中的作用

内部控制本身所具有的功能决定了它能在保证会计信息质量中发挥作用。内部控制既能通过分析会计记录的可靠性来制约影响会计信息质量的消极因素并能协助会计机构用来消除干扰、自动补偿平衡等调节方式使其符合国家相关法律法规的规定的会计核算监督,并将会计信息及时、准确地向会计信息使用者报告。

内部控制通过构建良好的“控制环境”提高会计信息质量。内部控制通过良好的控制环境建设提高会计信息质量。企业内部控制环境对内部控制的有效性有直接的影响内部控制是否有效决定财务报告相关目标的实现成为影响会计信息质量的最重要因素。

会计信息系统能够依靠其本身和建立严格的内部控制程序来提高会计信息的质量。会计系统控制程序以及内部控制的其他相关的信息流是保证会计信息真实可靠的重要手段[4]。保证和提高会计信息质量不仅是内部控制的内在要求,也是内部控制发挥作用的主要的全面的书面现形式如果没有会计制度和内部控制程序为基础会计信息质量就损失了最有力的保障。


三、内部控制环境对会计信息质量的影响

(一)内部控制环境对会计信息质量的影响

1)股东大会对会计信息质量的影响

一个公司的最高权力机构是股东大会,该公司所有的重要事务都必须经股东大会审议通过方可实施。由于公司所有权和经营权进行分离操作股权所有者主要通过股东大会对公司进行直接控制,以便股权所有者获取更充分、更可靠的信息,尤其是会计信息质量效果[5]。只有进一步充分了解企业的经营成果和财务状况,再对决策信息进行充分了解,才能在股东大会上对公司的重大问题做出准确正确的决断。

2)董事会对会计信息质量的影响

财务报告的合法性, 只有获得董事会的批准才能予以披露,但董事会同时也为财务报告负责。董事会的独立性、工作人员的知识程度等严重影响董事会的工作效率和工作质量,从而影响会计信息质量的真实有效。如果董事会独立性很强,它会更容易的不受外界干预,从而减少发生经济欺诈的概率,保证会计信息的有效性。此外,董事会的工作进度也是由员工的知识结构和综合素质决定的,因此专业会计师必须聘请知识水平相对较高的财会人员聘任具备行业专业能力的独立董事,才能够从公司的专业管理角度去看待问题,站在公司战略经营决策的位置来及时解决发现问题,预防并能够及时的控制公司管理层的机会主义行为[6]聘请具有会计职业能力的独立董事,可以帮助公司在财务报告中发现欺诈等一系列问题同时提高财务报告的可靠性。聘请具有法律专业能力的独立董事能够收敛、约束公司内部管理层等的违法行为,减少公司面临的诉讼风险信息披露风险。

3)监事会对会计信息质量的影响

监事会的基本职能公司财务和其他会计资料进行审核,同时将审核结果提交股东大会。建立和完善监事会,不仅可以提高会计信息的整体质量,还可以降低董事会和管理层的财务欺诈行为。因此,公司监事会的审查质量是会计信息可靠性的重要依据,是保证会计信息质量的重要前提。

企业内部不完善的公司治理结构主要指股东大会、董事会、监事会的不完善,这严重影响到了企业会计信息的质量,包括可靠性、相关性、实质重于形式、重要性以及及时性。

企业内部不完善的组织结构主要指权责分配和组织结构构建的不完善,这严重影响到了企业会计信息的质量,包括可靠性、相关性、实质重于形式、重要性以及及时性。

企业内部不完善的人力资源管理主要指管理当局和会计人员的人力资源管理的不完善,这严重影响到了企业会计信息的质量,包括可靠性、相关性、可理解性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性。

(二)风险评价对会计信息质量的影响

风险评价、控制活动、事项识别、目标设定等因素对会计信息质量的真实有效性也产生了一定影响。在经营过程中,企业面临的风险无所不在,如果企业忽视风险管理的重要性,遇到危机时就会产生用会计造假来维系企业业绩的不良动机;当企业业绩滑坡时,企业管理当局会很容易滋生会计造假的想法。大多数企业业绩滑坡的重要原因,就是因为不重视内部控制系统中的风险管理,忽视了企业抗风险能力,当风险来临时自然无法抵御,因此,只能选择披露虚假信息,来蒙蔽利益相关者等。由此可得企业内部不完善的风险评估体系,严重影响到了企业会计信息的质量,包括可靠性、相关性、重要性以及谨慎性。

(三)内部控制活动对会计信息质量的影响

内部控制活动作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制,其健全、实施与否,是企业经营成败的关键。正确的认识内部控制活动的作用,可以看出其与会计信息质量的密切关系。在全部控制论概念下,可以将内部控制活动分为内部管理控制和内部会计控制。

内部管理控制的目标侧重于提高经营效率,推动企业坚持执行既定的管理政策。在现代企业中,其主要作用:一是有助于管理层改善经营方式,实现经营目标;二是保证企业经营活动的合法性。内部管理控制既是企业发展的需要,也是企业的一种责任和义务,有效的内部管理控制需要建立可靠的信息系统,涵盖公司的全部重要活动[11]

内部会计控制的范围直接涉及会计事项各方面的业务,内部会计控制的基本目标:一是保护企业各项资产的安全和完整,防止资产流失或损害;二是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。

企业内部内部控制环境活动主要指内部管理控制、内部会计控制的不完善,这严重影响到了企业会计信息的质量,包括可靠性、相关性、重要性、谨慎性以及及时性。

)信息与沟通对会计信息质量影响

良好的信息与沟通系统对会计信息质量有着举足轻重、不可或缺的作用。信息与沟通要求会计信息要按照固有的方式进行区分和输送,保证权责者对其进行有效地处置,同时向信息使用者或者个人传达的信息效果优秀。会计信息的有效性、真实性和全面性是固有属性,因此,会计工作者必须依据实际发生的经济活动,用实时有效的会计手段进行处理,记入适合的会计期间,同时准确、及时地向会计信息使用者进行反馈[12]。倘若一个企业没有良好的沟通交流系统,那么其提供会计信息的时效性与可靠性通常会比较差。沟通失败或者各部门之间没有相互的配合,将很有可能导致会计信息的传递不及时,进而导致会计信息失效。在证券市场中,会计信息披露不及时、财务报告提交不及时是常见的现象,这表明有可能是管理当局为达到自己私欲而采取的有意行动,也从侧面说明了公司的信息交流沟通系统不完善将会导致会计信息在处理过程中出现迟滞,甚至失效。由此可得企业内部不完善的信息与沟通系统,严重影响到了企业会计信息的质量,包括可靠性、相关性、重要性以及谨慎性。

内部监督对会计信息质量影响

监督既包括企业自行检查内部控制制度的运营情况,也包括内部稽核、内审等等,这些都是公司维护会计信息质量最有效的举措,同时还是保障内部控制制度正常运行的必然选择,完备的内部控制体系必然亟需通过监查督管来实现。内部审计是一种特殊的内部控制活动,其目地在于评估经济活动的合法性、有效性、真实性是否达标。内审部门主要是对公司的财务信息的完备情况和真实性进行监管督察,对公司资产运用有力性情况进行检验核查,这样做的裨益就是最大程度地暴露了有意或者非有意的差错,切实提升会计信息质量的有效性、可靠性[13]。健全的内审制度和内部控制制度一样是抑制造假舞弊环境的有效有力的措施。由此可得企业内部不完善的内部监督体系,严重影响到了企业会计信息的质量,包括可靠性、相关性、重要性、谨慎性以及及时性。


四、完善内部控制,提高会计信息质量

(一)创建优良的内部控制环境

1.优化公司治理结构

1)重振股东大会,维护中小股东利益

重振股东大会的重点是为解决股东大会表决制度的不科学、股份持有者参与股东大会的程度不高这两个问题。为了提高股份持有者在股东大会的出席率,公司应该积极的采取相应措施,为股份持有者参与股东大会提供便利条件[14]。股东大会表决制度,主要通过控制较大股份持有者的表决权,从而维护小股份持有者的利益。

    2)优化董事会

董事会的优化应从以下三方面着手:一是优化独立董事制度;二是制定董事报酬与业绩评估体制;三是在董事会中设立置专业委员会,以预防董事会过于集中权力而引起会计造假。

3)改进监事会

监事会职能的发挥是监督机制的主要组成部分,但依照我国现实情况看,监事会是没有实质性的监督职能的。应从以下三方面着手来改进监事会: 一是提高监事会的专业性;二是提高监事会的独立性;三是改善监事会的运作程序。

优化公司治理结构,从重振股东大会维护中小股权利益、完善企业股权结构、优化董事会和改进董事会下手,不仅进一步完善了内部控制理论体系,而且有效的提高了会计信息质量的可靠性和重要性。

建立合理科学、职责分明的组织机构,能够有效的提高会计信息质量的可靠性和及时性,为会计信息使用者提供更加可靠的、最新的公司财务信息。

 

(二)强化企业风险管理

1.提高风险防范意识

风险管理是公司全体员工的基本任务和职责,公司员工一定要时刻有防范风险的意识,公司管理者有义务将在本身职责和管理范围内发现的可能存在的风险积极主动地向公司管理层进行反应,同时要将理论要求与实践内容有机结合在一起,在企业中进行实践,在所接触到的有风险事件中吸取经验[16]。公司要时不时的对下级人员进行风险防范内容的教育,进一步加强对企业员工风险等方面知识的培训,使下级人员在实际工作中养成良好的防范风险习惯。提高公司全体员工的风险防范意识,可以有效地提高会计信息质量的谨慎性和可靠性。

2.综合全面地分析风险

公司应从以下两方面对风险进行科学分析:

1)分析固有危机风险和剩余危机风险

剩余危机风险是会计问题的根源,也是公司经营必然会出现的障碍,剩余危机风险的产生会使公司经营管理产生危害,更深层次地风险会使公司经济遭到重大损失。只有彻底剖析和鉴别出剩余危机风险的起因,才能因地制宜地制定危机风险的应对措施和控制方法,同时还要深刻剖析固有危机风险的潜在危害,针对问题制定固有危机风险的管理措施。

2)全面分析危机风险事项发生的可能性以及其影响程度

风险事件的发生主要包括风险的类型、风险的管理计划、历史经验数据以及鉴别出的风险的因素等。影响程度的分析和鉴别主要涵盖损失的价值范围,这不但包括频率较高的损失,也包括损失较小的风险损失,同时还包括一些频率较低,但损失额巨大的风险损失,不仅包括直接的损害也包括间接的损害,以及对企业财务信息所造成的巨大损伤[17]。在解析损害程度的过程中,承担并负责风险管理的人员,主要是对相同或相近的时间范围内有可能出现的所有风险认真地进行研究和分析,另外单方面事项的影响也有可能存在,但无论是何种原因一旦出现问题其影响所涉及的范围都是巨大的。

公司对风险进行合理的科学分析,能够有效地提高会计信息质量的可靠性、相关性、可靠性和谨慎性。

(三)确保有效的内部控制活动

1.加强会计系统的内部控制

会计系统内部控制的定义是公司为了分辨、汇集其交易活动,确保其资产负债的受托经济责任所拟订的手段和方式。在内,其向公司高管人员供给与经营活动相关的内容;在外,其向投资人、债权人等供给有关经济决定、决策的内容。会计系统的内部控制要求公司必须依照相关法律规章、条例法规,拟订与本行业相适应的会计处理办法和财务报告编制方式。

2.加强授权审批与职责分离控制

1)授权批准内部控制

授权批准内部控制是指基于职责分离内部控制上,由公司管理层明白确定下级员工的权限、职责辐射面,下级工作人员务必在授权的管辖区内进行经济业务处理、核算,还必须承担相应的法律、经济责任。

2)职责分离内部控制

职责分离内部控制是指公司以不相容职务相分离为基准,合法合规地设置岗位职责权限,明晰责任范围,理清权责权限,组成一个相互联系、相互协调、整合为一体的管理体系。

 

)建立优质的信息与沟通系统

信息与沟通的含义是公司所有单元、部门通过传达交和换信息流,最终达成相互联系、相互协调、相互互溶的过程。信息与沟通是公司内部控制系统环节的主要干线,为监督管理和经营管理活动的实施提供强有力的保障,应该做好企业数据资源的管理,做好企业信息系统的建设;企业内部的各个部门都应树立实事求是的作风,积极灵活的采取因地制宜的沟通方式,以确传递保信息的真实客观性。

为了构建健全有效的信息与沟通系统,企业应从以下几个方面作出努力:首先,企业要选择合适的沟通方式和沟通渠道,尽可能地减少不必要的中间环节,增强信息传递的及时性和可靠性;其次,信息的沟通应该是双向的,接收信息的一方要能够及时地处理并反馈相关信息;再次,企业要向员工强调实事求是在日常工作中的的重要性,确保相关人员之间用来沟通的是真实可靠的信息,要制定相关措施预防相关人员提供虚假信息;最后,企业要加强对信息系统的建设和数据资源的管理。健全有效的信息与沟通系统可以使管理层及时掌握企业的各项活动的状况,提供真实完整的会计信息[18]。否则一旦公司的信息与沟通系统在运行时发生故障,就无法保证会计信息的高质量。拥有优质的信息和沟通系统,能够有效的提高会计信息质量的可靠性、相关性、可理解性、及时性和重要性。

)提高内部监督质量

1.实行问责制

问责制是指在公司的管理活动中根据各员工享受的权利,明确各职位相应的职责,定期对其权限和职责进行考核、审察、跟踪问效,以便及时发现失责问题,根据相应的失责严重程度对当事人进行追查,来保证权责对等的一种管理机制。为了规避出现问题时无法找到职责人,公司必须明确各个岗位的分工和职责,使每个员工都具有相应责任并明晰各个环节的相应风险;明确等级观念,因级别不同,所以权限责任不同,只有这样才能在出现问题时,明确各职责所在。基于对职责人的严格考核审察,并及时反馈评价内部控制的进展情况,保障了内部控制制度的有效落实和高效运转,使企业呈现良性循环的态势。

2.加强控制自我评估

控制自我评估是指公司评估自身内部控制的系统,评估公司内部控制系统的有效程度和实施结果,继而地达到内部控制的目的。控制自我评估是将传统的只有内审人员才能够参与的内部控制评价转换成为各个单元、各个部门都能参加的自身评估,帮助员工们领会到公司内部控制不仅仅是高管人员所关心的问题,也不只是内部审计部门的职责,而是公司全体员工的共同责任。开展控制自我评估的目的在于使员工明白公司内部控制如果出现差错,而这些差错将导致的严重后果,继而让各员工采取相应办法改善公司现状。在公司内部控制的建设中,应适当引进控制自我评估方法,以便及时的发现和解决内部控制系统中存在的问题。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

五、结  

本文主要从内部控制各组成要素入手,以“内部控制对会计信息质量的影响分析”为题,将内部控制和会计信息质量进行了有力的结合,以此对内部控制和会计信息质量的关系及影响进行了的探讨。本文首先,进行了内部控制和会计信息质量的理论综述。其次,说明了内部控制与会计信息质量的关系,阐释了现阶段内部控制环境体系对会计信息质量的影响。文章末尾,提出了完善内部控制对会计信息质量影响的几个具体对策。建立企业内部优质的信息与沟通系统,以确保公司各部门之间能够畅通无阻且高效率地传递信息。提高公司的内部监督,包括实行具体问题问责制、加强完善自我评估体系、充分发挥企业内部审计的作用,尽早地发现并高效地解决公司内部控制中出现的棘手问题。


 

参考文献

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