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税收信用视角下加强我国税源管理问题研究论文怎么写

目 录

摘要 1

Abract 1

前言 1

1、税源管理和税收信用的基本理论 1

1.1税源管理的基本理论 1

1.2税源管理的分类 1

1.3税源管理的特点 2

1.4税收信用的基本理论 2

2、我国税源管理的现状 2

2.1我国税源管理存在的问题 3

2.2我国税收信用的评定体系存在漏洞 3

2.3我国税收信用缺失对税源管理的影响 3

3、税收信用视角下的税源管理问题的原因 4

3.1税收法律体系还是不完备 5

3.2税制体系不够健全 5

3.3税源管理主客体的税收信用的缺失 5

3.4税收中介信用缺失原因 6

4、税收信用视角下加强我国税源管理的对策建议 7

4.1增强守信主体的税收信用意识 8

4.2完善税收信用相关法规 9

4.3建立完善政府的信用监督和管理体系 10

4.4建立合理的信用奖惩机制 11

4.5营造公民诚信纳税的社会环境 12

5、总结 13

致谢: 14

参考文献 15

 

 

 

 

 

 

 

 

摘 要

 

随着近年中国 GDP 的大幅上升,我国的税收总收入呈现急速膨胀的趋势,所以人们更关注税收的征管、缴纳、以及税收去向,从 1994 年实行新税制以来,我国税收征管质量逐步提高,税收收入保持快速增长趋势,所以研究如何合理利用税收信用体系以构建有效的税源管理体系,强化税源的管理,成为当前税收征管需要首要解决的问题。

从 20 世纪 80 年代起, 管理问题是税制改革的核心的思想得到了普遍的认同,在税源管理工作中,通过各国间的经验总结,发现高质量的税源管理与健全的税收信用体系密不可分的,本文以税收信用为出发点,用税源管理的理论认识为主线,用比较分析法和实证分析的法,基于税收信用视角对税源管理的的现状以及出现问题原因进行了探讨,借鉴国际的经验,在税收信用视角下对如何加强税源管理提出了对策建议,不仅要注重税源管理,还要完善税收信用的体系,两者间相辅相成,实现信息的共享,实现税收有效征管。

 

关键词:税收信用;税源管理;纳税遵从

 

 

 

 

 

 

前言

 

   税源管理要有完善的制度基础,更需要有技术支持,但税源管理的基础不打好,效果很难体现,同时,纳税人的税收遵从度很差,税源管理工作者的压力很大。作为税源管理的基础工作,纳税人的税收信誉体系,希望通过对它的建立以及完善,突破税源管理的艰难期,创建一个有序的纳税环境并且促进纳税人建立自觉依法纳税的意识,提高税源管理水平及管理效率,减轻税源管理的风险和管理的压力。

法治以及信用是市场经济两大基石,也是维持市场有序的运行的两个基本机制。税收是按法律治理,税收要靠法治;税收又只是凭借信用支撑,因此税收还要讲信用。维护良好的税收秩序,不仅单靠法治,信用一方更不可偏废,须有机结合。随着我国经济发展,税源管理对象即纳税人,大部分都处于小康或富裕阶段,这部分人更注重的发展的需要,而税收信用管理的办法就是与之对应的税源管理的手段,这些人通过税收信用体系的作用要比简单的一些罚款或者经济上的惩戒更加看重,或者纳税人通过税收的信用获得比偷逃税款更多的相关的信用利益,用来鼓励和引导纳税人实现税收的信用度,提高税收的遵从度。因此,把税收的信誉管理纳入税源管理的体系,是加强税源管理以及构建有序的税收征纳的秩序、提高税源管理的水平和管理的效率、降低执法风险的很有利的手段。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 税源管理和税收信用的基本理论

1.1 税源管理的基本理论

目前税源管理一词已经广泛流行于财税界,虽然说税源管理这个词常用来概括税务机关对税源的管理行为,可是深究内涵,税源管理的真正含义是什么?答案基本不同,甚至千差万别。由于每个人研究问题的角度以及使用这些问题的标准的差异,使税源管理这个概念本身所包含的内容也不同。所以可以将“税源管理”定义为,通过税务机关的主体,配合其他相关部门,用现行税务法律的精神为基础,实现税收收入最大化的管理活动。

 

1.2 税源管理的分类

税源管理的定义,虽然对如何划分税源管理开展了研究,但是在实际的应用中,分类的方法显得有些散乱。实际上对税源管理进行分类,不仅仅只是一个简单的分类归纳过程,而是应该对以后的研究能够提供一些帮助。根据不同的税种种类,能够可以将税源的管理按照具体的税种分别划分为增值税的税源管理、营业税的税源管理、消费税的税源管理和关税的税源管理、企业所得税的税源管理、个人所得税的税源管理等种类。但是因为每一个具体的税种在税务法律规定上的内容彼此都不相同,所以每种税种的税源的管理的环节的过程、难易的程度、之间存在的各个问题都各不相同而且互有异议的。因此,依据不同税种对税源管理进行充分的划分,可以结合每一个税种的具体税收的制度来分析并且研究该税种有关税源管理的特点和税源管理的重点,分析这个税种的税源管理里存在的具体问题,依照如此可以根据各个税种的不同具体情况而提出有针对性的治理的对策,也能够有利于对各税种种税源管理之间进行比较研究。

 

 

1..3 税源管理的特点

 

税源的管理是税收制度的延伸,有监控税制结构实施的作用,但是这种监控是通过对纳税人缴纳税款行为的监控和管理来完成。所以它们之间有一种内在的、紧密的关联性。一般情况下,税制结构指的是税制系统整体的内部的分类、内部的层次、内部的构成、内部的比例以及这些相互关联总和。税务管理的主要的内容包括着税种设置、各种税之间的选择还有辅助的税种配置等。税制的结构是与相应的社会生产力发展水平、所有制结构、经济管理体制相联系的,不同的社会发展阶段、所有制和上层建筑对应的不同的税制。不同的税制结构调节的内容和调节的对象也不完全相同。所以,想要抓好税源的管理,就应当并且系统地了解税制的结构以及调节的对象,针对税源的基本的状况,结合税制结构内容和调节方向,找出管理中存在的问题和薄弱环节,确定税源管理的重点和具体方法对策,提高税源管理的质量和效率。

1.4 税收信用的基本理论

 

税收信用分为狭义广义和多边互质,税收信用是广义信用,要求经济活动在道德上诚实,用主体权利和义务的结合。参与经济活动并履行义务,契约精神和观念。

税收信用包含政府信用和民间信用。作为政府收入来源,税收信用好坏影响税收秩序和经济秩序。可以说税收信用是社会信用体系组成部分的重要分支。税收信用可分为征税、纳税、税款使用和税收中介信用。税收信用的定位从两个方面来定位:一是税收信用与税收制度的关系如何定位,从而找准依法治税的着力点;二是税收信用在社会信用体系处于什么样的定位,从而找准发展税收信用的突破口。

 

 

 

2 我国税源管理的现状

 

2.1我国税源管理存在的问题

 

第一税收制度存的漏洞

税收制度是税源管理和征税的规范,是课税的法律依据,也是纳税人依法纳税的行为准则。要是税收制度不健全则必然导致征税过程中的税收流失,还会使税收分配秩序混乱。(1)税制的不完善影响了管理效率。(2)税收任务化冲击了税源的管理。(3)征管不当导致征管漏洞。

第二 税源的多头管理,同一纳税人,既缴纳增值税又所得税,由于税制的缘故,增值税管理难度相对较小,所得税比较大,因此应保持相应的公平,这样才能保证管理的公平。

第三 纳税评估体系尚未健全

纳税评估在国外已经有很长时间,并取得了很好的经验。但我国起步慢,所以在实践中还存在许多问题,主要表现在为:(1) 缺乏系统的理论指导。(2) 业务需求不明确。对全体纳税人进行纳税评估一定要依赖计算机手段,要求计算机能处理纳税评估业务,必须要有明确的业务需求,但是税务人员普遍说不清楚纳税评估具体应该怎样做,都要做些什么,其工作的流程是怎样,而且各地税务机关所使用计算机的系统也不相同。

 

2.2我国税收信用的评定体系存在漏洞

评定信用等级引导了纳税人提高自己依法纳税的意识和能力,形成了社会信用。纳税信用等级评定管理工作的开展,同时也促进了税务机关提高依法行政和税收服务的水平,通过对纳税人依法纳税情况的深入评估,税务机关能加强税收监控,提高税收风险预警能力,这是对纳税人信息资源的一种增值利用,对专业化税收征管改革具有重要意义。

从 1999 年加强税收信用体系建设开始,税收征管能力虽然有所提高,税收征收率也有所增长,但是体系的漏洞依然是存在的。

 

2.3 我国税收信用缺失对税源管理的影响

 

纳税信用是税收信用的核心,是衡量纳税人遵从税收法律、履行纳税义务诚信程度的标尺。由于税收缴纳具有无偿性,使纳税信用成为考证经济主体诚信与否最重要的参数之一。我国公民纳税意识淡薄,使得纳税信用很低,造成我国税源管理困难。在历史上苛捐杂税是剥削人民的,所以扭转这种历史遗留的观念不是短时期就能达到理想的思想状态上来的。我国现在处在社会主义初级阶段,经济不是很发达,人民的思想波动也很大,为追求最大收益而不惜偷、逃、骗税的现象时有发生;而我国对税收宣传的不到位等因素都使得纳税信用的缺失,对我国税源管理造成影响和困难,给税源管理施加压力,同时也造成我国经济财产的流失。纳税信用缺失的结果不仅使得政府收入减少,并还引起财政分配秩序的混乱,导致不规范的财政收入机制的形成。纳税信用缺失对资源配置的影响就是其导致的税收流失对各种生产要素的流向和组合的影响。纳税信用缺失和地下经济使得各种经济指标产生一定的扭曲,增加宏观调控的难度。因此,纳税信用的缺失对我国的税源管理工作造成极大的影响。

 

 

3 税收信用视角下的税源管理问题的原因

 

3.1税收法律体系还是不完备

由于税源的管理的相关的法律保障的机制没有完全健全,这样一来就导了致税源的管理依法管理很难。主要表现在,第一,税收的立法层次相对较低。第二,有关税收的法律对纳税人的违法行为进行处罚以及监督的时候缺乏规定的缺位。由于法律得得处罚的缺位,对纳税人的偷税行为不能构成一定的威胁,助长了税收的执法的纳税人纳税随意性,不利于促使了税源管理人员在依法治税和强化税源管理。

税收的法律并不十分的完备,这样一来使得税源的管理的难度加大,使得税源管理工作的质量和效率底下,造成了税收成本的大大的增加。导致了经济税源变化的复杂性和税法的极度的不完全性,为纳税人进行偷逃税活动提供了客观的和制度层面的不同的诱因,更大一部的夹生了税源的管理。

 

3..2税制体系不够健全

 

1944 年以来三大税系 25 种税收组成的复合税制。开增并且废止调整了其他一些税。虽说我国近些年在改善过程中已基本符合社会主义市场经济发展,但税收体系还不完善。由于税制本身缘故,增值税和消费税管理难度相对比较小,在这种情况下,既应注重对增值税以及消费税税源的管理,又应注重对企业所得税的管理,才能确保税源管理的公平性。

 

 

 

 

 

3.3 税源管理主客体的税收信用的缺失

 

如果没有对税法的正确的认同以及信仰,就不能出出现有纳税人对有关税务法律的高度遵守和准确维护,同时也就不会有依照法律治税愿望的实现。各个纳税人的纳税意识高还是不高,导致的偷逃税款问题就不相同,当前阶段我国税收的立法中过分的追求钱款数量范儿忽视税收的质量,特别是没有充分的反映了纳税人自己的愿望、纳税人的要求和那是人的期待,没有充分的体现出来对纳税人的人文关怀,造成税收执法过程中的的随意性和税收执法过程中的执法不公、税收执法过程中的执法腐败,这些事情的发生严总损害了税收法律的法律权威、严重践踏了税收法律的尊严,严重的导致了我国纳税人对税收法律的冷漠和纳税人对税收法律的不信任。

 

3.4 税收中介信用缺失原因

 

造成税收中介信用产生缺失的原因主要有:

第一,税收中介发展历程短暂。我国税收中介机构是 1994 年税务系统出台发展的,处于发展初期阶段,所以人员素质执业质量与市场需求和同行比还有大的差距,导致了信用缺失产生。

第二,中介市场定位不明确。很多税务师事务所和税务部门不彻底的脱钩,还存在着千丝万缕的联系,没有完全离开相互等待依靠互相依赖的不良的经营格局,表面上脱离了关系,实际上搞强行的业务代理。所以当然就不能保证中介依照市场的规律办事,导致代理工作效率低下,连带着相关的税务部门也不可以有效地对税务机构进行合乎法律条件的监督,使得代理成本过高,但是代理效果并不如意,导致了信用的流失。

第三,相关的税务代理机构严重缺少法律的约束和保护。2006 年开始实行的有关会计师的法律只是把注册税务师这一职业纳入到制度框架的规范范围内,而律师以及会计相关的职业在实际上是从事的税务代理的工作,但是不接受受国家税务总局的统一的管理。税务代理和主体的的公平竞争受到了严重的阻碍,从而影响到了税务代理的主体的独立性。独立客观公正,离开了这三点,诚信当然无从谈起。

 

 

 

 

4税收信用视角下加强我国税源管理的对策建议

 

4.1增强守信主体的税收信用意识

 

 宣传纳税诚信,树立与市场经济相适应的税收观税收宣传应当是税务机关一项持久的工作,通过税收宣传可以提高纳税人对税收的了解和认可度,同时还可以增强纳税人的主动纳税的意识。税收宣传的手段多种多样,可以通过手机短信、广播电视、网络、报纸、杂志等媒体,可以通过相声、快板、小品等老百姓喜闻乐见的艺术形式,使大家树立纳税光荣、偷税可耻的理念,提高税收信用意识。同时告诉纳税人,权利与义务是对称的,通过纳税,政府有资金提供更好的公共服务,纳税人就可以享受到更好的公共服务,当然,纳税人有权利监督政府的税款使用情况。

提高纳税意识。纳税人往往为了追求了短期经济利益,不惜消耗其信用进行偷税、漏税行为。建立失信惩戒机制可以提高失信成本,建立诚信激励机制,则会增加诚信纳税的收益。在经济生活中,每一个纳税主体都假设为“理性经济人”,通过失信和诚信的成本收益对比,纳税者会选择诚信纳税。

 

4.2完善税收信用相关法规

 

从源头上治理税收,不仅要鼓励纳税企业和个人提高纳税意识、自觉诚信申报纳税,还要防止纳税人失信或者违反税收的法律规定。完善的税收法律可以从根本上预防纳税人失信,法律的完善将是一个长期、渐进的过程。目前的税收法律不够完善,只能通过税务人员严格执法来防止纳税人偷税、漏税的行为,也就是违法的处罚力度不够,并且缺少详尽、明确的法律来规范。作为经济社会生活中的理性个体,纳税人会将失信、违法纳税的预期成本与诚信、依法纳税的预期成本做对比,如果前者的预期成本远高于后者,纳税人就不会在纳税环节出现失信、违法行为。对失信、违法纳税行为的处罚力度越大,该违法行为发生的概率就越小,因此纳税人的失信、违法行为是与处罚力度成反比的。另外,对于税收犯罪的行为,应当健全相关法律,加重处罚力度,严格执行移交司法机关依法进行诉讼的制度,不能以罚代刑,对税收犯罪行为不仅要处以罚款,必要时还要犯罪分子承担相应的刑事责任。

 

 

4.3建立完善政府的信用监督和管理体系

 

 

对于税收服务中介机构,政府不应当参与主办,而是应当加强对其管理,例如建立税收服务中介机构的失信惩戒机制,加强失信约束;制定税收服务中介机构的行业规范,监督行业发展。政府对税收服务中介机构的有效监督可以使得中介机构发挥其中立、公平、公正的性质,一方面替纳税人仅是合理的纳税申报,保证了纳税人的权益;另一方面促进税务部门向社会公众披露征税、用税信息以及相应的奖惩政策,让纳税者拥有公平竞争取得税收优惠等政策的权利。一个行业的规范发展必须有完整、科学的行业规范,政府应对税收服务行业严格监督。税收服务行业中有关的注册会计师、审计师和律师等专业技术人员以及税收中介机构的服务人员必须去的相应的证书,以保证相关人员的专业水平,同时也要进行定期的职业道德规范教育。从我国资本市场的发展以及大型纳税企业的申报情况来看,公司的经营状况信息、信用状况评价等的信息披露很大程度上依赖于专门审计人员的审计报告。注册会计师不真实的审计报告将会导致证券市场失信于广大的投资者,不再单纯是不诚信纳税申报的问题,能够造成整个社会的信用危机。因此,政府必须加强对税收信用的监督和管理,既要规范税收服务行业的发展,也要保证税务部门的有效工作,维护经济市场的公平、公正。

 

4.4 建立合理的信用奖惩机制

 

 

保障税收信用体系持续、有效发挥作用的重要保证就是有合理、明确的奖惩机制。对于不诚信纳税者不能处以合理的处罚,就是对失信行为的纵容,也是对诚信纳税者变相的惩罚。对于不诚信纳税者的惩罚机制应运用法律法规加以明确,使用行政手段进行处罚,并借助道德手段、媒体宣传、社会影响等予以惩戒,使失信行为付出物质和精神代价;对于诚信纳税者,应给予各方面的便利和优惠,给予荣誉激励和物质嘉奖,促进其发展。树立诚信纳税的企业品牌,促进诚信纳税队伍的发展壮大。对于失信行为的惩戒手段主要这几种:一是税务部门的行政处罚。由税收信用体系中的相关政府部门定期公示“黑名单”,向社会告知不诚信纳税企业的信息。该过程讲求依法办事,避免“暗箱操作”,并且要注意尊重商业机密和企业和个人的隐私。二是税收监管部门的警告警示。税收监管部门隶属于政府综合治理部门,对不诚信纳税的个人和企业先后采取警告、记录、处罚、取消经营权、依法追究法律责任等行政管理手段,严厉警告、处罚不诚信纳税者和违法纳税者。三是运用整个信用体系的强大力量对违法纳税者进行市场性奖惩制度。对于纳税等级高的单位和个人,金融、商业和社会服务机构会给予优先权以及提供其他便利,对于拥有不良信用记录的纳税单位和个人,则会重点审查,没有相应优惠。四是对失信者造成社会压力,形成精神处罚。税收信用体系的建立,是在社会信用体系大框架之下的,纳税者的不良纳税记录会影响到其社会生活各方面的信用,使得纳税者的失信成本更高。五是检察院等司法部门做出的刑事处罚。对于失信者要依法追究民事和形刑事责任,建立合适的司法匹配体系。要使失信者付出各种代价以弥补其造成的社会危害。对于不诚信纳税单位和个人其处罚方式包括社区义务劳动、罚款、短期监禁等刑罚以矫正社会危害。特别值得注意的是,对于信用服务企业的惩戒机制要建立并完善。税收服务行业特别是信用服务行业的规则要严格制定,对于不讲信用的服务单位,要处以重罚,由于其失信行为造成严重损失的,要承担刑事责任,并且不得继续涉足税收服务行业。

 

 

4.5营造公民诚信纳税的社会环境

 

注重纳税信用的社会意识的培养需要通过多种渠道来进行,如各种税法知识宣传、教育以及典型诚信纳税模范的宣扬,通过树立诚信纳税企业的良好公众形象,加强全社会的信用教育。市场经济下,纳税企业和个人以及税收服务企业的首要准则就是讲信用,纳税信用缺失就代表了社会信用的缺失,促成社会对于诚信纳税的赞扬,对于失信行为的不耻,也就提高了守信行为的无形效益以及失信行为的无形成本。政府部门在税收信用行为中要起到带头作用:提高征税信用,塑造税务人员公正、廉洁、效率的形象;形成用税信用,做到用税信息的公开、透明,提高政府部门公信力。要充分借助新闻传媒的舆论监督效力,引导舆论导向,营造“诚信光荣,失信可耻”的社会意识,采取灵活多样的形式来宣传诚信纳税、诚信申报的重要性。同时要在全社会推行诚信教育,如从基础教育抓起,加强诚信教育,从小养成讲信用的好习惯,明白诚信是一个人的道德底线。在这样的社会信用大环境下,税收信用体系的建立和完善指日可待,那么税收管理的源头——税源的管理也会相对容易。

 

 

 

 

5结语

 

本文以税收信用为出发点,以税源管理的理论认识为主线,运用比较分析和实证分析的方法,基于税收信用视角对税源管理的现状以及出现问题的原因进行了探讨,借鉴国际经验,在税收信用视角下对如何加强税源管理给出了对策建议,即不仅要注重税源管理,还要完善税收信用体系,两者相辅相成,实现信息共享,实现税收的有效征管。

在中国,税收收入究竟源于何处,即税源之所在,更为重要的是如何开展卓有成效的税源管理活动。因此,从税收信用这个角度,来透视税源的管理,可以作为如何面对税收收入高速增长产生的一系列税收问题的一个突破点。本文仅从税收信用(尤其是纳税信用)角度分析了税源管理的问题所在,并提出了对策建议。税源管理也是一个不断完善的课题,管理中涉及的理顺分税机构管理体系和完善税务司法体系等方面都未能进行深入探讨。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


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