这里是论文模块栏目内容页
河北省上市公司内部控制信息披露研究

摘    要

随着我国社会主义市场经济的不断完善,证券市场不断发展与壮大,它已经成为我国经济建设中必不可少的重要组成部分,但是由于制度缺失等各种原因,河北上市公司内部控制信息披露过程中出现了很多问题。内部控制信息披露在对各上市公司的监督与管理方面发挥着不可替代的作用,它的健全是证券市场健康发展的有利保证。本文将着重对河北上市公司内部控制信息披露的现状进行分析,并提出相应的改善建议。主要论述了国内外内部控制信息披露现状、内部控制的基本理论、现有规范体系下河北上市公司内部控制信息披露存在的问题及当前信息披露不足的成因等,并针对现状与原因提出的建议措施等方面,最后是对全文的总结分析了本文写作上的存在的不足之处。

 

关键词:上市公司;内部控制;信息披露;公司治理

 

 

 

 

 

 

Abstract

Along with our country socialist market economy continues to improve, the stock market development and growth, it has become an important part in the economic construction of our country, but because of the lack of system of all sorts of reasons, there are a lot of problems in the Hebei listed company's internal control information disclosure process. The disclosure of internal control information plays an irreplaceable role in the supervision and management of listed companies. This article will focus on the analysis of the current situation of internal control information disclosure of Listed Companies in Hebei, and put forward the corresponding improvement suggestions. Mainly discusses the domestic and foreign internal control information disclosure situation, the basic theory of internal control, the existing standard system under the Hebei listed company information disclosure of internal control problems and the lack of information disclosure of the causes, and according to the current situation and reasons of proposed measures, finally is a summary of the full text of the writing on the the deficiency of.

 

Key words: listed companies; internal control; information disclosure; corporategovernance                                  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


  

 

目    录

一、内部控制与内部控制信息披露概述……………………………………………………1

(一)内部控制信息披露的概念………………………………………2

(二)内部控制信息披露的作用………………………………………………………3

二、河北省上市公司内部控制信息披露的问题……………………………5

(一)内部控制评价依据不统一………………………………………………3

(二)内部控制信息披露内容不具体…………………………………………………3

(三)内部控制信息披露的内外部监管不力………………………………………3

(四)内部控制信息自愿披露源动力不足……………………………………5

三、河北省上市公司内部控制信息披露的改进意见……………………………………6

(一)积极推进《企业内部控制基本规范及配套指引》的实施………………7

(二)明确内部控制信息披露的具体内容……………………………………7

(三)加强对内部控制信息披露的监管,加大处罚力度…………………………8

(四)增强内部控制信息自愿披露源动力…………………………………8

四、结束语………………………………………………………………………………………9

参考文献………………………………………………………………………………………10

致  谢………………………………………………………………………………………11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

引言

 

2008年6月28日由财政部、证监会、银监会、审计署、保监会五部委联合成立的企业内部控制标准委员会发布了《企业内部控制基本规范》被称之为中国的“萨班斯法案”,这说明我国对于完整的内部控制体系的建设已经开始。2010年4月26日《企业内部控制配套指引》,标志着适应我国实际情况、融合国际先进经验的中国内部控制规范体系的基本建成。尽管近年来我国在内部控制信息披露方面做出了持续努力,也取得了不错的成绩,内部控制已成为上市公司披露的众多财务信息中重要组成部分,但总体而言仍然存在很多的问题。[1]

 

 

 

 

 

一、内部控制信息披露理论

(一)内部控制信息披露的概念

1、内部控制

对于内部控制的定义,人们的概括方式和角度很不一致,但就内部控制的基本内涵来说,差别并不大。所谓内部控制,从静态角度讲,就是指企业为了确保会计信息连续可靠、企业资金安全和完整、经营管理效率之提高,以及各种法规制度的有效执行而制定的各种企业内部控制的措施、程序和方法。从动态角度讲,就是指上述控制措施、控制程序和控制方法的有效执行.以及实现会计信息可靠、企业资产安全、经营效率提高、有关法规得以执行等管理目标的过程。

2、内部控制信息披露

信息披露制度又称信息公开制度,内部控制信息披露是建立在管理层和董事会对内部控制的评估基础上的,为了了解内部控制的设计是否适当,执行是否有效,管理当局需要依据一定的标准对内部控制设计和执行的有效性进行评估。内部控制信息披露是对财务报告披露的财务信息的一种补充,可以有助于管理当局提高内部控制意识,重视企业的内部控制建设。

 

 

 

 

 

(二)内部控制信息披露的作用

 

首先,内部控制信息披露有助于会计事业的进步,会计对企业的经济活动起到监督和核算的作用,既是内部控制的手段,又是信息披露的来源。因此,内部控制信息披露的发展要求会计事业的发展为其提供动力及保障。可以说,会计事业是内部控制信息披露的必要条件。其次,由于社会发展,会计信息的使用者向多元化方向发展,不单是政府、监督部门及投资人要用到会计信息,会计事务所、企业员工及一系列相关利益群体都要利用到会计信息。并且经济发展对会计信息质量的要求也越来越高,涉及面也越来越广。在这种情况下,内部控制信息披露对会计事业的发展有着较为明确的发展方向,从而促进会计事业的发展。以上两点相互促进,互为重要条件。二者相辅相成,共同发展。第三,内部控制信息披露对各会计从业人员都有着促进及激励作用。对于企业内部来说,内部控制信息披露机制需要内部控制的从业人员有着较高的职业素养及道德水平,以确保对外披露信息的真实性、可靠性、相关性等。在这一要求下,企业内部会计从业人员就要积极向这一方向靠拢,这有利于相关人才及会计事业的进步。对于外部审计来说,内部控制信息披露对上市公司而言尤其重要,外部审计必须严格按规范执行,当内部控制信息披露在向上发展的同时,也带动着外部审计的发展。

其次, 内部控制信息披露有助于上市公司发展,将有发展潜力的公司吸引到各个资本市场,这是经济发展的必然趋势。将企业引入资本市场这一过程,有赖于一个相对完备的市场机制。而各个企业的内部控制信息披露在很大程度上能解决这一问题。一方面,没有上市的公司需要政府相关部门进行审查,这一过程往往相对复杂,其根本原因在于没有很好的市场管控,没有足够可供参考的信息。内部控制信息披露没有做到位,当然增加了上市的难度。内部控制信息披露制度如果能很好的实施,就可以为市场提供充足的可供参考的有效信息。让市场更全面客观的评价企业成绩,简化了市场准入机制,让真正值得投资的企业进入资本市场。另一方面,对于上市公司而言,由于内部控制信息披露所做的监督,市场上的投资者对于投资风险有了客观的认知,那么公司的管理者在做决策时就会保持谨慎,开始仔细考量其中利弊,有助于上市公司稳步发展。综合以上两方面不难看出,内部控制信息披露的积极发展,会不断增加市场的稳定性,减少市场风险及经济泡沫。特别是为上市公司提供了一个很好地发展平台。

 

 

 

 

(二)河北省上市公司内部控制信息披露的问题

 

(一)上市公司自身存在不足

 形式化严重,在河北,上市公司在内部控制信息披露方面存在着非常严重的形式化问题,所披露的内容都是泛泛而谈,没有实质内容和建设性的内容,对相关信息的使用者的利用价值很低。缺乏主动与自愿性,在河北,上市公司在内部控制信息披露方面缺乏主动与自愿性,各个公司只是披露一些无关痛痒的内容,对一些核心的内容很少披露,都秉着“能不披露的,一定不披露;一定要披露的,尽量少披露”的原则,对内部控制重要缺陷及重大缺陷披露较少

内部控制缺陷披露的比例较低,同时披露的内部控制缺陷的类型形式化,对内部控制缺陷的描述不够细致,实质有用的内容少,信息含量小。大多数公司对内部控制缺陷问题避而不谈,或一语带过,造成内部控制信息的形式上披露。

公司治理结构不够完善导致内部控制信息披露的缺乏内部控制的健全与完善体现了公司治理结构的需要,即公司治理结构需要内部控制的约束与激励,反过来内部控制的约束与激励功能的提升与增强也需要完善的公司治理结构作基础。另外会有一些企业因为披露成本太高导致内部控制信息披露流于形式。

 

(二)内部控制信息披露内容不具体

   内部控制信息披露相关规范不够完善。虽然新的内部控制基本规范已经颁布,但其对内控信息披露的规定仍然不完善,这是上市公司内控信息披露出现问题的重要原因。新内控规范未对内控信息披露的具体形式、具体内容做出明确的规定,这使得上市公司披露内控信息具有较大的随意性。我国内部控制信息披露的规定不健全,没有明确规定披露的内容,我国关于内部控制信息披露的最新规定《企业内部控制基本规范》,以及在2010年4月颁布的《企业内部控制配套指引,这两部法律的出台对内部控制信息披露做了很好的规范。《基本规范》及《配套指引》仅仅是对内部控制的基本原则、目标、主要框架、控制环节以及主要核心控制点进行规范,但是对具体披露的详细情况、详细程度以及应以何种形式报告等却没有做出具体的说明,这使得河北上市公司对外披露的信息质量参差不齐,虽然几乎所有上市公司均对其内部控制信息进行披露,但真正有价值的信息却不多。

 

 

(三)内部控制信息披露的内外部监管不力

河北上市公司出现的内控信息披露方面的问题,除了企业自身和相关规范不完整的原因外,监管机构对违规公司的处罚不恰当也是一个重要原因。上市公司没有遵循相关的内部控制信息披露规定,却不用受到相应的惩处,在一定程度上无疑是鼓励这些公司继续漠视内部控制信息披露的相关规定,继续少披露或是披露虚假内控信息,甚至不披露相关信息。所以监管机构和人员不足、监管方式有限和执法力度过轻是上市公司内部控制信息披露出现问题的重要外部原因。

 

(四)内部控制信息自愿披露源动力不足

上市公司自愿披露内部控制信息的动力很大程度上来自于外界对相关信息的需求,如果外界对内部控制信息的需求不足,则将导致公司自愿披露的动机不足,披露的信息流于形式的情况的发生。内部控制信息的外部需求者主要包括投资者,债权人和政府监管部门。由于我国内控制度起步较晚,这些外部信息使用由于各种条件制度的因素对上市公司的内部控制信息需求较弱。上市公司对内部控制信息进行了披露,但大多流于形式,过分注重对于内部控制结果的信息披露,而对于具体内容及过程都不能够详细的披露或解释说明,信息披露的质量不高。从信号传递理论进行分析,经营状况好,财务信息质量比较高的公司会因为信息披露能降低融资成本、树立公司形象而更倾向于披露内部控制信息,以向外界传递企业经营状况良好的信号,从而帮助公司更好的募集资金。而经营状况差,财务信息质量不高的公司,例如宝硕股份,会为了减少或避免内部控制信息披露对企业的不利影响,出现消极披露的动机,出现延迟披露或少量披露的情况,即使进行了信息披露,也多是对相关条款的罗列,信息质量不高,报告使用者得不到太多的有用信息。在这种缺乏主动性的披露状况下,很容易出现信息不对称的现象,经营者造成的道德风险及逆向选择行为将使其不能完全依照利益最大化的方式进行决策,不能达到最优的回报率,甚至与造成经济利益的流出,使投资人蒙受不必要的损失。因此,真正意义上的内部控制信息披露不应当是被动的。有必要在内部控制信息披露与企业利益之间寻找一个契合点,使其相统一,最后让企业积极进行内部控制信息披露。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

三,河北省上市公司内部控制信息披露的改进意见

 

(一)积极推进《企业内部控制基本规范及配套指引》的实施

在我国,法律法规政出多门,使执行范围相互交叉,相互干预,缺乏统一性。《企业内部控制基本规范及配套指引》的颁布与逐步实施将使这一状况得到改变。河北各上市公司应积极以其为指导,建立健全公司的内部控制制度以及披露形式,使其有效实施。按照《企业内部控制评价指引》对公司内部控制的具体实施情况进行系统的、客观的评价,积极发掘内部控制在设计和运行中存在的缺陷,并对存在的缺陷进行系统性整改,详细披露存在相关的问题,使公司的内部控制充分发挥作用。同时,各会计师事务所也应对《企业内部控制审计指引》进行深入研究,统一评价标准,降低执业风险,提高职业水平。

健全完善的公司治理机构是内部控制信息披露的制度基础。具体说来,上市公司首先应理顺产权关系,完善股权结构。保持上市公司的独立性,避免内部人控制。其次,应强化监事会的监督作用。监事会是在股东大会领导下,对董事会和总经理行政管理系统行使监督的内部组织,应充分发挥其监督职能,检查公司的财务信息,防止信息失真现象的发生。最后,应加强专门委员会和独立董事的作用。增设外部董事,特别是专业知识扎实、工作经验丰富且有独立判断能力的独立董事,这样可以提高董事会质量,加强决策的有用性。

(二)明确内部控制信息披露的具体内容

有一部分公司因内部控制制度的建设成本和披露成本过高,对内部控制信息的披露一直持消极态度,而且抱着言多必失的心态,使得很多内部控制机制不健全的公司不愿对外披露,害怕披露后会影响投资者的信心,不利于企业的发展和竞争。因此,河北各公司的管理者应深入对《企业内部控制基本规范及配套指引》进行研究,充分发挥内部控制在现代公司治理中的积极作用,提高对内部控制建设的重视程度,树立正确的内部控制信息披露意识,认识内部控制信息披露是促进企业加强内部管理、督促其发现内部控制缺陷、提高经营效率的重大举措。而且,内部控制信息质量不高与目前信息披露环境有着很大的关系。政府有关部门应加强对内部控制以及内部控制信息披露的宣传力度,让公司切实的了解到进行内部控制信息披露的重要影响和现实意义。有关部门应将内部控制信息披露规定上升到法律层级,可效仿美国单独立法,用强制性手段完善内部控制信息披露的环境,提高披露质量。另外,可以通过积极鼓励引导和定期对河北上市公司内部控制信息披露质量进行排名的方法,提高内部控制信息披露的积极性。从美国的实践来看,只有机构投资者成为市场的主力,其才能成为上市公司信息的有效需求主体。目前我国上市公司内部控制信息的使用者来说,现阶段可以拓宽机构投资者面向社会融资的渠道;同时还应培养机构投资者理性的投资观念,强化其内部法人治理,进而完善内部控制机制。

 

(三)加强对上市公司内部控制信息披露的监管

 没有严厉的监管和处罚措施,任何法律条文都会变为一纸空文,得不到切实的遵守和执行。因此,加强对河北上市公司内部控制信息披露的监督,建立健全相关处罚机制。为了提高河北上市公司内部控制信息的及时性与完整性,应建立行之有效的监管制度,包括:明确董事会、监事会和注册会计师对内部控制信息披露的有关法律责任,大力强化证监会的监督作用;针对对违反强制性信息披露规定、披露虚假信息或者隐瞒内部控制存在不足的上市公司要加大处罚力度,加大违规成本,并追究相关责任人的责任等。

加强监管力度应从引导和处罚两个角度下功夫。一方面,相关法律法规要对内部控制信息披露的内容和格式进行具有可操作性的规范,以降低上市公司的编报成本;另一方面,也要健全处罚机制,对违反强制性信息披露规定的企业,通过加大行政和经济处罚的力度来提高违约成本。如美国安然事件,其公司高管受到严厉处罚,目前中国还没有出现因为内部控制信息不漏不足或者失真而受到的刑事处罚。

规范披露范围和形式、内容和形式:(1)明确披露方式,要求所有上市公司董事会在年度报告中披露有关内部控制的信息,同时要求监事会、独立董事或由独立董事组成的审计委员会对内部控制进行评价,并发表其评价意见。(2)明确内部控制的责任主体.(3)明确内部控制信息披露的范围和格式。(4)要求披露内容必须经过注册会计师的验证。

 

(四)增强内部控制信息自愿披露源动力

有一部分公司因内部控制制度的建设成本和披露成本过高,对内部控制信息的披露一直持消极态度,而且抱着言多必失的心态,使得很多内部控制机制不健全的公司不愿对外披露,害怕披露后会影响投资者的信心,不利于企业的发展和竞争。因此,河北各公司的管理者应深入对《企业内部控制基本规范及配套指引》进行研究,充分发挥内部控制在现代公司治理中的积极作用,提高对内部控制建设的重视程度,树立正确的内部控制信息披露意识,认识内部控制信息披露是促进企业加强内部管理、督促其发现内部控制缺陷、提高经营效率的重大举措。而且,内部控制信息质量不高与目前信息披露环境有着很大的关系。政府有关部门应加强对内部控制以及内部控制信息披露的宣传力度,让公司切实的了解到进行内部控制信息披露的重要影响和现实意义。有关部门应将内部控制信息披露规定上升到法律层级,可效仿美国单独立法,用强制性手段完善内部控制信息披露的环境,提高披露质量。另外,可以通过积极鼓励引导和定期对河北省上市公司内部控制信息披露质量进行排名的方法,提高内部控制信息披露的积极性。

 

 

 

 

 

 

 

4、总结

本文以河北上市公司披露的内部控制信息进行分析,通过其内部控制披露情况进行的描述性统计与分析,发现我国目前阶段的上市公司内部控制信息披露还存在许多问题。最后提出了完善河北上市公司内部控制信息披露的建议。

 从以上论文内容可以看出河北上市公司在内部控制信息披露方面存在诸多问题,这和国内大部分上市公司有着许多相似之处。这是由于河北的地域特点决定着其经济发展水平和沿海城市有着区别,又与我国大部分上市公司有着共同点。所以,河北上市公司内部控制信息披露也和国内多家上市公司出现了相同问题。例如我国的上市公司在内部控制信息披露都比较缺乏主动性,许多上市公司会为了减少或避免内部控制信息披露对企业的不利影响,出现消极披露的动机,出现延迟披露或少量披露的情况。我认为,河北上市公司内部控制信息披露应该借鉴国内的一些改革成功的案例,促进内部控制信息披露制度的健康发展。

内部控制信息披露的健全是一项长期不懈的工作,由于笔者水平有限,该研究还存在许多的不足之处:

第一,上市公司年报中披露的内部控制信息一般是语言文字信息,在进行手工搜集时,工作量比较大,由于时间和人力的限制,第二,上市公司在管理模式、内部控制重点、投资者关注的信息等方面会存在一定的差异,内部控制信息披露体系针对上市公司进行统一的规范,还是分行业进行规范,还值得商榷。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

参考文献

[1]郑洪涛,张颖.企业内部控制学.[M]东北财经大学出版社,2009(6):106-107

[2]傅胜.公司内部控制信息披露的现状与对策[J].会计之友,2010(6):74-76

[3]杨有红,汪薇.2006年上市公司内部控制信息披露研究[J].会计研究,2008(3):35-43

[4]惠全红.我国上市公司内部控制信息披露的思考[J].会计之友,2008(21):73-74

[5]施卫东.我国上市公司内部控制信息披露现状、原因及对策[J].会计之友,2007(5):40-41

[6]张明华.上市公司内部控制信息披露程度及影响因素研究[D].西安石油大学:硕士论文,2008:11-13

[7]潘俊美.浅析我国上市公司内部控制信息披露问题[J].会计之友,2009(4):98-101

[8]赵兴莉.上市公司内部控制信息披露研究[D].西南财经大学:硕士论文,2007:17-21

[9]宋绍清.中国上市公司内部控制信息披露制度性研究[M].经济科学出版社,2010(1):62-86

[10]李少轩.我国上市公司内部控制信息披露分析[D].江苏大学:硕士论文,2006::3-36

[11]马志娟.公司治理和上市公司内部控制信息披露[J].现代管理科学,2006(5):42-44

[12]金颖.美国信息披露的现状对我国的启示[J].会计之友,2006(21):56-58.

[13]黄爱文.美国内部控制评价与披露的发展及其借鉴[D].厦门大学:硕士论文,2006:40-42

[14]解学成.美国SOX法案对证券市场影响的评估及启示[J].经济社会体制比较,2006(2):55-61.

[15]赵锡尧.上市公司内部控制信息披露研究[D].东北财经大学:硕士论文,2007:27-30.

 

 


二、禁止点击鼠标右键2: